会计核算正在由一门技术演变成“艺术”甚至“魔术”。
　　12月14日，亚泰集团发布会计估计变更公告，这已是下半年以来第60家发布此类公告的A股公司。
　　此前的12月11日，沈阳机床发布会计估计变更公告称，公司拟进行应收款项坏账准备计提比例的变更，此举预计将增加2013年净利润232万元。
　　“沈阳机床此时进行会计估计变更扮靓业绩有深意，其今年5月定增募资的股份将于2014年5月开始解禁。”某私募人士指出，“即便是纸上富贵，也可能抬高公司估值。”
　　事实上，利用会计估计变更对业绩进行“整容”，已成为不少上市公司操纵报表的常规手段。
　　21世纪经济报道记者统计发现，仅下半年以来，就有60家A股上市公司发布会计估计变更公告，主要采用减计坏账准备、延长固定资产使用寿命等手法，向账面利润“注水”。
　　应收账款“魔术”后的利益
　　“在会计实务中，利用应收账款会计估计变更调节利润比较常见。”福建一位会计师事务所合伙人说。
　　天津普林在预计2013年净利润亏损4800万至5800万元后，对会计估计进行变更，将应收账款、其他应收款计提坏账准备，由账龄1年以内的5%大幅调减至0.5%。由于会计估计变更从2013年11月1日开始，预计调增当年净利润约630万元，虽无法避免今年亏损，但有利于明年扭亏为盈。
　　相比天津普林的一次到位，沈阳机床则分两步走，变更前，其账龄1年以内的应收账款和其他应收款的计提比例均为5%。变更后，其应收账款和其他应收款的计提变成账龄6个月和6-12个月两种，对应计提比例分别为0%和5%。
　　除了为股东套现提供便利，应收账款坏账准备计提比例的变更，还被广泛应用于上市公司再融资。
　　中超电缆是此种做法的“集大成者”。7月4日，其将原来1年以内应收账款计提5%，变更为0-6个月计提0.50%、7个月-1年计提5%，导致最近一期净利增加2334万元，占2012年净利比重高达44.31%。
　　拔高业绩后，其宣布非公开发行的6780万股于12月9日上市流通，而其今年4月决定发行的6亿元公司债申请，也于12月9日通过证监会审核。
　　安源煤业的如意算盘却因意外而泡汤。11月8日披露，其撤回12亿元的发债申请已获证监会许可，原因在于9月30日其子公司丰城曲江煤炭公司发生煤与瓦斯事故造成11人死亡。
　　此前，为配合今年4月做出的发行公司债决定，7月25日，安源煤业公告从4月1日开始对应收款项坏账准备计提比例进行调整，由此增加净利约2556万元，同时还对固定资产折旧年限进行调整，增加净利约4397万元。
　　操纵利润把戏多
　　“使用会计估计变更的公司，大多具有配股、增发、发行公司债、减持、避免ST或扭亏需求，在监管力度加大的当下，已成为提高当年和来年利润可操纵性的最优选择。”上述合伙人表示，“会计估计变更采用未来适用法，不追溯调整以前年度损益。”
　　常铝股份11月19日公告将此前核算方法为全部由产成品承接的间接生产成本，变更为由在产品、半成品按约当产量折算后和产成品共同承担，为2013年带来1500万元利润，而其2012年及今年前三季分别亏损6925.49万元与5271.35万元，存在被ST风险。
　　“会计估计变更中，减计坏账准备和延长固定资产使用寿命最多见，尤其是固定资产价值较大的企业，改变一种固定资产的折旧年限，就影响未来几年盈亏。”上述合伙人说。
　　如西部资源，仅对旗下的银茂矿业采矿权公允价值和原账面价值差额的摊销年限，由7.89年变更为13.91年，每年摊销金额就减少约2700万元，但其2012年及今年前三季度的净利润分别仅为18647万元与1103.58万元。
　　天虹商场则将房屋及建筑物的折旧年限从20年提高到40年，增加2013年净利约552万元。
　　“现在上市公司通过关联交易操纵利润空间小了，通过会计方法变更调节利润比较突出，尤其是在经济不景气的背景下更明显。”上述合伙人称，“会计估计变更并不能改变资产本身的价值，却可直接创造账面利润。
　　不过，该合伙人提醒，利用会计估计变更操纵利润不等同于财务舞弊，前者容易识别，后者更难判断。