| 国家税务总局有关人士解析企业所得税新年度纳税申报表的新变化 |
| 发布日期：2008/12/22 来源： 编辑：Gary 阅读次数：4518次 |
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 国家税务总局日前颁布新的企业所得税年度纳税申报表及其附表。明年，纳税人在进行2008年度企业所得税汇算清缴时，将使用新的纳税申报表。与过去的纳税申报表相比，新申报表无论从表格设计上还是填报内容上都有很大的不同。新纳税申报表的设计思路是什么？最主要变化有哪些？最近，就此采访了国家税务总局所得税司有关人士。
问：新纳税申报表颁布之后，立即引起了纳税人和税务部门的广泛关注。与旧表相比，新申报表最大的变化是什么？
有关人士：与旧申报表相比，新企业所得税年度纳税申报表的结构、逻辑关系、编制原理都发生了非常大的变化。最大的变化是新表的主表是以企业会计核算为基础、以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额，而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。
问：在申报表的编制原理上作这样的改变，是出于怎样的考虑？
有关人士：首先，是有利于纳税人填写申报。会计账簿作为记载企业生产经营活动、核算企业生产经营成果的工具，主要是遵循现行的企业会计制度、会计准则和相关财务会计的规定。由于我国没有独立的所得税会计，企业没有也不可能单独设账按照企业所得税规定对企业的收入、税前扣除项目进行核算。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，是充分尊重企业现实基础和会计人员的习惯，可大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税人计算填写。
其次，有利于企业所得税管理。企业所得税管理的主要基础是企业会计账册记载，对于纳税人来说，会计科目核算内容和账载金额是确定的，并且是长期保存的。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，将税法与会计的差异通过纳税调整表集中反映，便于税务机关根据企业账簿资料，对照纳税调整表内容对税法与会计差异进行申报审核、纳税评估和税务稽查。同时，税务机关根据税法与会计差异，有针对地对相关项目设计台账，加强对重点项目和跨年度项目的后续管理。
问：除此之外，新纳税申报表还有什么大的变化？
有关人士：新申报表附表数量有所减少，由原来的1个主表14个附表减少到1个主表11个附表。另外，新申报表还将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目，要求境外所得应弥补境内亏损，允许股权投资损失用投资转让所得弥补，新增了分支机构预缴所得税情况，并适应新的会计准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》。除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有些增减，如新的资产折旧、摊销纳税调整表中增加了“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产的调整，纳税调整项目明细表中项目也有所变化，如新增“特别纳税调整应税所得”。
问：您能否介绍一下新纳税申报表的主要内容？
有关人士：新的企业所得税年度纳税申报表由1个主表和11个附表组成。附表分为两个层次，附表一到附表六为一级附表，对应主表各项目；附表七到附表十一为二级附表，是附表三纳税调整项目明细表的明细反映。
新《企业所得税法》按照纳税义务范围，将纳税人分为居民企业和非居民企业。为了更加有效地实施分类管理，新颁布企业所得税年度纳税申报表及其附表，适用于查账征收的企业所得税居民纳税人。
企业所得税年度纳税申报表主表在利润总额的基础上进行纳税调整后得出应纳税所得额，然后进行税款的计算。主表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算和应纳税额的计算及附列资料四大部分。
附表一《收入明细表》、附表二《成本费用明细表》，为主表的一级附表。按照纳税人执行不同会计制度，附表一、附表二又分别设计了三个附表，纳税人按照一般企业、金融企业、事业单位等分别填报不同的附表，主要反映会计核算中收入、成本费用的主要项目，以及税收规定的视同销售收入、不征税收入项目。
附表三《纳税调整项目明细表》，为主表的一级附表。本表分收入类、扣除类、资产类、准备金、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得、其他七大项分别进行调整，并设“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四列计算调整额。数据取自于附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》、附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》、附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》、附表十《资产减值准备项目调整明细表》、附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》并直接计算填写。
附表四《弥补亏损明细表》，为主表的一级附表。本表填写纳税人以前年度的亏损弥补、本年度可弥补以及可结转以后年度弥补亏损情况。
附表五《税收优惠明细表》，为主表的一级附表。本表将新税法和实施条例中规定的税基式减免、税率式减免、税额式减免分不征税收入、免税收入、减计收入、减免所得额、抵免所得额、加计扣除额、减免所得税额、抵免所得税额和其他分别列示，设“收入额”、“所得额”、“税额”三列分别对应项目。
附表六《境外所得税抵免计算明细表》，为主表的一级附表。本表填写纳税人境外所得确认、应纳税额、应抵税额以及可结转以后年度抵免税额的计算过程。
附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》，填写纳税人以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的期初和期末的公允价值、计税基础以及纳税调整额，据以填报附表三《纳税调整项目明细表》中相关行次。
附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》，填写纳税人生产经营中的广告费和业务宣传费其会计核算与税法的差异，进行纳税调整的计算过程，据以填报附表三《纳税调整项目明细表》中相关行次。
附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》，计算纳税人固定资产、无形资产、生产性生物资产和长期待摊费用在折旧和摊销时产生的税法与会计的差异，据以填写附表三《纳税调整项目明细表》相关行次。
附表十《资产准备项目调整明细表》，填写纳税人按照会计制度和会计准则规定计提的各项资产准备及纳税调整额，据以填报附表三《纳税调整项目明细表》相关行次。
附表十一《长期股权投资所得（损失）明细表》，填写纳税人按照会计制度和会计准则、税法实施条例规定，股权投资持有、转让处置所得（损失）情况及纳税调整情况，据以填写附表三《纳税调整项目明细表》相关行次。
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