大友锅炉生产厂，有职工240人，每年产品销售收入为2704万元，其中安装、调试收入为520万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费收入为1976万元。
   
    　　另外，该厂下设6个全资子公司，4个联营公司：其中有大友建安公司，大友运输公司等。实行汇总缴纳企业所得税。
   
    　　该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人。每年应缴增值税销项税额：（2704＋1976）×17％＝4680×17％＝795.6（万元）；增值税进项税额为：321.78万元；
   
    　　应缴增值税税金为：795.6－321.78＝473.82（万元）；
   
    　　增值税负担率为：473.82÷4680×100％＝10.12％。
   
    　　在此种情况下，该厂向主管税务机关申请要求锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开单独核算，并分别按增值税、营业税有关规定缴纳税款。其主管税务机关在受理该厂申请后不久，给该厂复函，其主要内容如下：
   
    　　"根据增值税暂行条例实施细则第五条的规定：'以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者'的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。
   
    　　另根据（94）财税字026号通知，在你厂的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％，因此你厂应按税法规定收入全额缴纳增值税。"
   
    　　该厂对此答复持有异议，向税务咨询机构进行咨询。根据该厂提供的资料分析如下：
   
    　　1.在此案例中，该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个百分点。主要原因是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应的进项扣除额。
   
    　　2.税务局在此案例中的认定有法律依据，是正确的。
   
    　　3.该厂目前的税负水平限制了其参与市场竞争。
   
    　　4.要解决该厂的问题，必须调整现行经营范围及核算方式。
   
    　　在与该厂充分商量后，税务师提出了如下的筹划思路：
   
    　　1.将该厂设计室划归大友建安公司，随之将设计业务划归大友建安公司，由大友建安公司实行独立核算，并由大友建安公司负责缴纳税款。
   
    　　2.将该厂设备安装，调试人员划归大友公司，将安装、调试收入从产品销售收入中分离出来，由大友公司统一核算缴纳税款。
   
    　　通过上述筹划，其结果如下：
   
    　　1.大友锅炉厂，产品销售收入为：2704－520＝2184（万元）；
   
    　　应缴增值税销项税额为：2184×17％＝371.28（万元）；
   
    　　增值税进项税额为：321.78万元；
   
    　　应缴增值税为：371.28－321.78＝49.5（万元）。
   
    　　2.大友锅炉设计费、安装调试收入则随大友建安公司缴纳营业税，应缴税金为：（520＋1976）×5％＝124.8（万元）；
   
    　　省略附加税金，流转税的税收负担率为：（49.5＋124.8）÷4680×100％＝174.3÷4680×100％＝3.72％；
   
    　　比筹划前的税收负担率降低6.4个百分点（10.12％－3.72％）。